Налог на прибыль. В налоговом учете порядок списания сумм депонированной ранее заработной платы зависит от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль

В налоговом учете порядок списания сумм депонированной ранее заработной платы зависит от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль. При методе начисления депонированную зарплату включают в состав расходов в том месяце, в котором она была начислена (подп. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). В этом случае никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не будет. При кассовом методе сумма депонированной заработной платы попадет в состав расходов только в момент ее выплаты сотруднику (п. 2 ст. 273 НК РФ). А значит, в месяце, когда зарплата была начислена, возникнет вычитаемая временная разница. Так установлено пунктом 11 ПБУ 18/02. Она приведет к образованию отложенного налогового актива, который списывается после выдачи зарплаты.

НДФЛ

С депонированной зарплаты необходимо исчислить НДФЛ. Но по сравнению с обычным порядком есть особенности. В ситуации, когда деньги были получены в банке, депонирование на сроки уплаты налога не повлияет. Бухгалтер должен будет перечислить НДФЛ в день получения средств (ч. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ), то есть до фактической выплаты денег работникам.

Пример
Допустим, за январь 2014 года сотруднице ООО «Плюсик» С. В. Мышкиной была начислена заработная плата в размере 53 000 руб. С этой суммы бухгалтер исчислил НДФЛ – 6890 руб. Сроки, установленные для выплаты зарплаты в организации, – 10-е и 30-е числа каждого месяца. А получить деньги в кассе работники должны в течение трех рабочих дней. Невостребованные суммы бухгалтерия депонирует.

Итак, 30 января средства на выплату зарплаты были получены из банка. Но Мышкина с 28 января по 5 февраля болела и обратилась в бухгалтерию с требованием выплатить полагающуюся ей сумму 6 февраля. На руки деньги она получила 7 февраля. В учете бухгалтер должен был сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 53 000 руб. – в январе начислена заработная плата работнику;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6890 руб. – в январе удержана сумма НДФЛ;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51
– 46 110 руб. – 30 января получены с расчетного счета в кассу деньги на выплату заработной платы;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
– 6890 руб. – 30 января перечислен НДФЛ в бюджет;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
– 46 110 руб. – 4 февраля депонирована зарплата, не полученная сотрудником;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 50
– 46 110 руб. – 4 февраля сдана в банк сумма депонированной заработной платы;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51
– 46 110 руб. – 7 февраля получена сумма в кассу для выдачи депонированной ранее заработной платы;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» КРЕДИТ 50
– 46 110 руб. – 7 февраля выдана работнику депонированная ранее заработная плата.

Отмечу, что ситуация с уплатой НДФЛ кардинально изменится, если зарплата выдается из наличной выручки. В этом случае организация согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ должна перечислить НДФЛ в день, когда фактически выплатит сотруднику депонированную заработную плату. Следовательно, к моменту депонирования у бухгалтера все еще не будет оснований уплачивать налог с доходов работника. Ведь заработок сотруднику еще не выплачен.